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政府補助常見問題及監(jiān)管建議
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政府補助常見問題及監(jiān)管建議
目前，政府補助在部分上市公司及擬上市公司利潤中占有較大比重，微利公司、虧損公司利用政府補助增厚業(yè)績、實現(xiàn)盈利也時有發(fā)生。但是，在實務中，由于現(xiàn)行會計、審計準則對于政府補助如何確認、確認時間等具體會計處理上規(guī)定不夠明確，且各地、各行業(yè)的補助政策不同，政府補助表現(xiàn)形式多樣，給政府補助會計處理、審計程序履行及監(jiān)管工作提出了挑戰(zhàn)，政府補助客觀上有可能成為公司調節(jié)利潤的工具。充分識別政府補助會計處理、審計的常見問題，明確監(jiān)管重點關注事項，可以防范和化解相關領域的風險，增強會計監(jiān)管的針對性和有效性。
一、政府補助會計處理的常見問題
《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。此外，《企業(yè)會計準則解釋第3號》對特定類型的政府補助及其會計處理作了進一步規(guī)定。實踐中，公司對政府補助的會計處理通常存在以下問題：
（一）將政府有償投入作為政府補助。例如，將政府作為公司所有者投入的資本或政府要求無形資產(chǎn)權利的研發(fā)費補貼等作為政府補助。
（二）公司通過非常規(guī)渠道與相關部門達成協(xié)定，將實質上來自于控股股東或集團內其他公司的捐贈作為政府補助。例如，控股股東或其他關聯(lián)方將資產(chǎn)通過政府以補助形式轉移給公司。
（三）對政府補助的分類不正確。例如，將與資產(chǎn)相關的政府補助認定為與收益相關的政府補助，將可以區(qū)分的綜合性政府補助認定為難以區(qū)分的綜合性政府補助。
（四）將未達到確認條件的政府補助予以確認。例如，公司在未達到政府補助文件所附條件時即確認補助收入；對于不是按照固定的定額標準取得的政府補助，在未收到補助金額時即確認補助收入；對于補償公司以后期間費用的政府補助，在費用尚未發(fā)生時即確認補助收入。
（五）將已達到確認條件的政府補助不予確認。例如，將本期已經(jīng)達到確認條件的政府補助推遲到后續(xù)會計期間確認。
（六）政府補助披露不完整和不準確。例如，將不符合經(jīng)常性損益的政府補助披露為經(jīng)常性損益。
二、政府補助審計的常見問題
審計實踐中，注冊會計師在對政府補助實施具體審計程序時通常存在以下問題：
（一）未關注公司認定的政府補助實質上是否符合政府補助的定義，對補助資產(chǎn)是否直接從政府取得關注不足。
（二）未收集充分、適當?shù)淖C據(jù)支持公司對于政府補助分類的判斷；對政府補助文件規(guī)定不明確的情況，未進行充分的分析和判斷。
（三）未收集充分、適當?shù)淖C據(jù)支持公司已滿足政府補助確認條件。一是未能支持公司已滿足或能夠滿足政府補助文件所附條件；二是未能支持公司已經(jīng)收到政府補助金額（按照固定的定額標準取得的政府補助除外）。
（四）未關注政府補助資金來源的適當性。如未關注政府資金的付款單位和資金來源是否異常，是否與有關批準文件一致。
（五）未關注與收益相關的政府補助所補償費用對應的期間，未檢查相關費用是否已經(jīng)發(fā)生。
（六）未檢查公司對政府補助的列報是否恰當、披露是否完整。
（七）工作底稿記錄不完善，不能體現(xiàn)注冊會計師所執(zhí)行的程序和得出結論的依據(jù)。
三、會計監(jiān)管建議
在政府補助對財務報告有重大影響時，會計監(jiān)管工作中一是要充分了解相關政府補助的具體政策及條件；二是要對比分析同行業(yè)相關補助政策，對比公司歷年享有政策變化情況；三是特別要借助中介機構力量，關注并督促注冊會計師采取相應措施，防范與政府補助相關的重大錯報風險：
（一）注冊會計師是否重點分析公司以下粉飾財務報表的舞弊動機，主要包括：1.避免被特別處理或退市；2.滿足融資業(yè)績條件；3.避免上市后業(yè)績迅速下降；4.滿足股權激勵行權條件；5.滿足重組承諾的業(yè)績條件；6.迎合市場業(yè)績預期；7.謀求以業(yè)績?yōu)榛A的私人報酬；8.滿足有關部門考核要求。
（二）注冊會計師是否充分了解公司利潤的構成及主要來源。如果存在對財務報告影響重大的政府補助，會計師事務所是否將其作為重點關注領域并安排有足夠勝任能力的人員對其進行審計。
（三）注冊會計師是否認真檢查政府補助相關文件，通常至少包括政府出具的補助文件和公司已獲得相關資產(chǎn)的憑據(jù)。必要時，注冊會計師是否查驗公司申請文件、項目驗收報告和重要會議紀要等相關材料，并將相關項目資料與政府文件內容進行比對。
（四）注冊會計師是否對政府補助的真實性保持合理懷疑態(tài)度，并考慮補助項目是否明顯違背國家產(chǎn)業(yè)政策和相關法律法規(guī)的規(guī)定，是否存在明顯不合理的情形。
（五）注冊會計師是否按照政府補助的定義認真核對公司認定的政府補助事項、是否對補助資產(chǎn)的來源單位及其與政府文件規(guī)定的一致性進行查驗。
（六）注冊會計師是否核對分析公司滿足政府補助的確認條件并達到或者可以達到政府補助的所附條件、檢查補助金額收到與否。
（七）注冊會計師是否對公司政府補助分類的恰當性進行充分核對，尤其是核對公司認定為與收益相關的政府補助中是否存在與資產(chǎn)相關的成分、公司認定為難以區(qū)分的政府補助是否確實難以區(qū)分。
（八）注冊會計師是否充分核對公司政府補助的列報與披露的準確性、完整性，特別是核對將政府補助作為經(jīng)常性損益列報的依據(jù)是否充分。
（九）注冊會計師是否將所執(zhí)行的審計程序、分析判斷過程和得出的結論完整地記錄于工作底稿中。
（十）政府補助文件規(guī)定不明確或存在明顯不合理跡象時，注冊會計師是否與相關政府部門溝通或執(zhí)行函證程序，或在必要時聘請律師或其他外部專家提供意見。
（安徽證監(jiān)局公司一處）